Rozsudok Krajského súdu Bratislava sp. zn. 6S/115/2018 z 22. 1. 2020 Citácia: rozsudok Krajského súdu Bratislava z 22. januára 2020, sp. zn. 6S/115/2018, ECLI:SK:KSBA:2020:1018201034.1 Krajský súd Bratislava | 6S/115/2018 | ECLI:SK:KSBA:2020:1018201034.1 | 2020-01-22 | Rozsudok Oblasť práva: Správne právo – Žaloby proti právoplatným rozhodnutiam a postupom správnych orgánov Citované ustanovenia: zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, zákon č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok), SSP Zdroj: https://obcan.justice.sk/content/public/item/6eb32503-0d14-4663-b40b-b7e741ed0b84 Odkaz: https://www.kauzis.sk/judikatura/r/ECLI:SK:KSBA:2020:1018201034.1 Súd: Krajský súd Bratislava
Spisová značka: 6S/115/2018
Identifikačné číslo súdneho spisu: 1018201034
Dátum vydania rozhodnutia: 23. 01. 2020
Meno a priezvisko sudcu, VSÚ: Mgr. Marián Degma
ECLI: ECLI:SK:KSBA:2020:1018201034.1

ROZSUDOK V MENE
SLOVENSKEJ REPUBLIKY

Krajský súd v Bratislave ako správny súd v senáte zloženom z predsedu senátu Mgr. Mariána
Degmu a sudcov JUDr. Andrey Kriškovej a JUDr. Dáši Filovej, v právnej veci žalobcu: PARAKALO
s. r. o., IČO: 51 424 959, so sídlom Bancíkovej 1/A, 821 03 Bratislava, zastúpený: Advokátska
kancelária Marônek & Partners s.r.o., so sídlom v Bratislave, Bancíkovej 1/A, za ktorú koná JUDr. Ján
Marônek, konateľ a advokát, proti žalovanému: Daňový úrad Bratislava, so sídlom, Ševčenkova 32,
850 00 Bratislava, o preskúmanie zákonnosti rozhodnutia žalovaného Číslo: 100898293/2018 zo dňa
04.05.2018, jednohlasne, takto

r o z h o d o l :

Krajský súd v Bratislave žalobu z a m i e t a .

Žalovanému súd právo na náhradu trov konania n e p r i z n á v a .

o d ô v o d n e n i e :

1. V zákonnej lehote na Krajský súd v Bratislave (ďalej len správny súd) podanou žalobou zo dňa
12.07.2018 sa domáhal žalobca preskúmania zákonnosti a zrušenia rozhodnutia žalovaného Číslo:
100898293/2018 vydaného dňa 04.05.2018 (ďalej aj len napadnuté rozhodnutie) a vrátenia veci
žalovanému na ďalšie konanie.

Priebeh administratívneho konania a rozhodnutia správnych orgánov.

2. Z obsahu pripojeného administratívneho spisu žalovaného správny súd zistil, že tento okrem iných
písomností obsahuje: písomnosť žalobcu - Oznámenie zo dňa 14.02.2018 o tom, že sa stal platiteľom
dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH), žalobcovu Žiadosť o registráciu zo dňa 12.02.2018, keďže
sa stal platiteľom DPH podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení
neskorších predpisov (ďalej len zákon č. 222/2004 Z. z.) na základe projektu rozdelenia spoločnosti N.
F..E..D.., C.: XX XXX XXX, O. F. F. X. V., V. X/A, preukázaného notárskou zápisnicou č. N 1590/2017, Nz
40398/2017, NCRIs 41220/2017 zo dňa 31.10.2017, ktorá zanikla rozdelením bez likvidácie a žalobca sa
stal jedným z jej právnych nástupcov. Administratívny spis tiež obsahuje: zakladateľskú listinu o založení
spoločnosti s ručením obmedzeným, súvahu spol. N. F.. E.. D.., účtovnú závierku žalobcu a spol. N. F..
E.. D.., k 31.10.2017, webové stránky spol. U. R.. F.., - cenník, o nás, predaj firiem s DPH registráciou,
výpisy z obchodného registra spol. N. F.. E.. D.., spol. U. R.. F.., žalobcu, zápisnicu o ústnom pojednávaní
z 22.02.2018, úradný záznam číslo: 100497551/2018 zo dňa 06.03.2018 a číslo: 100817591/2018 zo
dňa 25.04.2018.

3. Napadnutým rozhodnutím Číslo: 100898293/2018 zo dňa 04.05.2018 žalovaný (tiež aj správca dane)
rozhodol o tom, že neregistruje žalobcu a nevydáva mu osvedčenie o registrácii pre DPH, pretože
nesplnil podmienky vyplývajúce z § 3 a § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. Uviedol, že žalobca mu



elektronicky oznámil dňa 12.02.2018, že sa stal podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. platiteľom
DPH, a to na základe projektu rozdelenia spoločnosti N. F.. E.. D.. V zmysle notárskej zápisnice č. N
1590/2017, Nz 40398/2017, NCRIs 41220/2017 zo dňa 31.10.2017 prešlo zo zaniknutej spoločnosti N.
F..E..D.., na žalobcu základné imanie v sume X XXX €, peňažné prostriedky v sume X XXX,XX €, časť
hospodárskeho výsledku (neuhradená strata) v sume XXX,XX €. a nerozdelený zisk v sume X XXX,XX
€. Konateľ žalobcu C.. D. U., U.. F.., pri ústnom pojednávaní konanom dňa 22.02.2018 popísal hlavný
predmet podnikateľskej činnosti žalobcu ako administratívne služby pri registrácii ochranných známok,
pričom aktuálne nezamestnával žiadnych zamestnancov a nevlastnil žiaden majetok.

4. Žalovaný dôvodil tým, že zistil, že právny predchodca žalobcu - spol. N. F..E..D.., vznikol v dôsledku
rozdelenia zaniknutej spoločnosti K. F..E..D.., ktorá tiež vznikla v dôsledku rozdelenia zaniknutej
spoločnosti U. + U. V. F..E..D.., a tá zase v dôsledku rozdelenia zaniknutej spoločnosti V. F..E..D..
Spoločnosť N. F..E..D.., vykonávala administratívne služby pri zápisoch zmien do obchodného registra,
administratívne služby pri registrácii ochranných známok, pri likvidácii spoločností a pri zakladaní nových
spoločností. Nemala prenajaté žiadne kancelárske priestory a nemala ani žiadnych zamestnancov.
Za uvedenú činnosť vystavila niekoľko desiatok faktúr a dosiahla obrat v sume XX XXX,XX € a dňa
23.10.2017 ju Daňový úrad Bratislava zaregistroval ako platiteľa DPH. Od tohto momentu spol. N.
F..E..D.., nevykonávala žiadnu činnosť a až do jej zrušenia dňa 31.10.2017 podávala nulové daňové
priznania pre DPH. Následne dňa 08.02.2018 zanikla v dôsledku rozdelenia na šesť nových spoločností
(R. F..E..D.., M. F..E..D.., G. F..E..D.., P. F..E..D.., F. F..E..D.. R. K. F..E..D..).
5. Spoločnosť N. F..E..D.., potom, čo preukázala, že vykonáva ekonomickú činnosť a stala sa platiteľom
DPH, prestala vykonávať činnosť a o 7 dní neskôr zanikla v dôsledku rozdelenia bez likvidácie. V
čase jej zaniknutia dňa 31.10.2017, resp. dňa 23.10.2017 v čase jej registrácie ako platiteľa DPH,
však nebola zdaniteľnou osobou s ekonomickou činnosťou na pokračujúcej báze tak, ako to definuje
§ 3 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. Od momentu registrácie nevykonávala žiadnu ekonomickú
činnosť, (nedodávala tovar ani žiadnu službu), nebola reálnym platiteľom DPH, nerealizovala svoj zámer
vykonávať ekonomickú činnosť. Neboli preto naplnené zákonné predpoklady, aby sa žalobca ako právny
nástupca spol. N. F..E..D.., stal platcom DPH zo zákona (§ 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z.), pretože v
okamihu zániku spol. N. F..E..D.. bola táto spoločnosť len držiteľom osvedčenia o registrácii na DPH, no
nebola reálnym platiteľom DPH, ani raz neuhradila DPH a zároveň žalobca nebol zdaniteľnou osobou v
čase svojho vzniku a právneho nástupníctva po zániku spol. N. F..E..D.. bez likvidácie.
6. Správca dane zistil, že v prípade žalobcu ako aj jeho právneho predchodcu N. F..E..D.. a aj ďalších
spoločností, ktoré majú rovnakého spoločníka - spol. U. R.. F.., ide o tzv. ready- made spoločnosti
založené len za účelom ich predaja. Spoločnosť U. R.. F.., postupovala a postupuje tak, že nejakú zo
svojich spoločností zaregistruje na DPH, tá sa následne zruší bez likvidácie rozdelením na niekoľko
novovzniknutých spoločností, ktoré žiadajú registráciu pre DPH podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004
Z. z. Spoločnosť U. R..F.., ktorá je spoločníkom viacerých iných spoločností určených na predaj má
zriadenú webovú stránku S..U..sk, prostredníctvom ktorej predáva spomínané ready-made spoločnosti.
Zo zistení správcu dane je zrejmá snaha získať osvedčenie o registrácii pre DPH pre novovzniknuté
spoločnosti, pričom zaregistrovanie ready-made spoločnosti ako platiteľa DPH zvyšuje jej hodnotu ako
„tovaru“ a cena za predaj takýchto spoločností je priamo závislá od skutočnosti, či daná spoločnosť
má postavenie platiteľa DPH, čo vyplýva z cenníka na stránke S..U..sk. Správca dane preto dospel k
záveru, že žalobca nie je zdaniteľnou osobou podľa § 3 zákona č. 222/2004 Z. z. a nespĺňa podmienky
registrácie podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z.
Žaloba

7. Žalobca namietal nesprávne právne posúdenie veci, nepreskúmateľnosť pre nedostatok dôvodov a
nezrozumiteľnosť napadnutého rozhodnutia a zároveň namietal, že skutkový stav, ktorý vzal žalovaný
za základ napadnutého rozhodnutia bol v rozpore s obsahom spisu a nemal v ňom oporu a žalovaný
nedostatočne zistil skutkový stav veci.

8. Žalobca úvodom citoval na vec sa vzťahujúcu právnu úpravu (§ 3 ods. 1, § 4 ods. 1, ods. 4 zákona
č. 222/2004 Z. z. a § 3 ods. 1 a § 67 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z . z. o správe daní v znení neskorších
predpisov - daňový poriadok) a stručne opísal skutkový stav predchádzajúci vydaniu napadnutého
rozhodnutia.

9. Vyjadril názor, že právny nástupca v zmysle § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. odvodzuje status
platiteľa DPH od svojho právneho predchodcu. Ak teda právny predchodca bol platiteľom DPH, stane sa



ním aj novovzniknutý subjekt. Toto platí aj vo vzťahu k posudzovaniu skutočnosti, či je právny nástupca
zdaniteľnou osobou alebo nie. Ak by bol právny predchodca platiteľom DPH, predpokladá sa, že bol
aj zdaniteľnou osobou, inak by sa nestal platiteľom DPH. Nesúhlasil s tvrdením žalovaného, že spol.
N. F..E..D.., nebola ku dňu rozdelenia (31.10.2017) zdaniteľnou osobou s ekonomickou činnosťou na
pokračujúcej báze, teda nebola reálnym platiteľom DPH a bola len držiteľom osvedčenia o registrácii k
DPH. Spoločnosť N. F..E..D.., vykonávala administratívne služby pri zakladaní spoločností, pri zápise
zmien v spoločnostiach do obchodného registra, pri likvidácii a registrácii ochranných známok. Za
uvedené činnosti vystavila niekoľko desiatok faktúr a dosiahla obrat v sume XX XXX,XX € a preto ju
aj žalovaný zaregistroval ako platiteľa DPH. Následne dňa 31.10.2017 jediný spoločník N. F..E..D..,
rozhodol o jej zrušení bez likvidácie rozdelením na šesť novovzniknutých nástupníckych spoločností,
podpísal projekt rozdelenia vo forme notárskej zápisnice č. N 1590/2017, Nz 403968/2017, NCRIs
41220/2017 zo dňa 31.10.2017. Účinky rozdelenia nastali jeho zápisom do obchodného registra podľa
§ 59a ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len
ObZ). Skutočnosť, že spol. N. F..E..D.., od vzniku registrácie DPH dňa 23.10.2017 do svojho zrušenia
dňa 31.10.2017 nevykonávala ekonomickú činnosť (nevystavila v priebehu týchto siedmich dní žiadnu
faktúru), nemohla znamenať stratu postavenia platiteľa DPH; tento postup žalovaného nemal oporu v
zákone.

10. Žalobca uviedol, že preukazoval svoj zámer vykonávať ekonomickú činnosť aj nákupom domény,
ekonomických prác, nákupom pečiatky, zriadením bežného účtu v banke, na ktorý vložil z pokladne
XXX €. Keďže mu nebolo priznané postavenie platiteľa DPH, nemohol si ani uplatniť úhradu DPH na
vstupe. Oneskoreným konaním žalovaného mu bolo znemožnené vykonávanie ekonomickej činnosti,
lebo nevedel, či by za poskytnuté služby mal vystaviť faktúru s DPH alebo bez DPH. Žalovaný nerozhodol
v lehote 10 dní, tak ako to ukladá zákon, ale až po takmer troch mesiacoch od podania žiadosti.

11. Nesúhlasil s argumentom žalovaného, že rozdelenie spol. N. F..E..D.., bolo urobené len za účelom
získania osvedčenia o registrácii pre DPH. Skutočnosť, že jeho spoločník ako aj spoločník spol. N. F..
E.. D.., - spol. U. R..F.., na svojej webovej stránke ponúkala na predaj ready-made spoločnosti, nemalo
žiadnu relevanciu. Navyše, pri predaji spoločnosti dochádza len k prevodu obchodného podielu, čo
nie je možné zamieňať s pojmom „predaj spoločnosti“. Samotná majetková účasť určitej osoby ako
spoločníka v obchodných spoločnostiach nie je vykonávaním jeho vlastnej podnikateľskej činnosti, ale
je len určitou formou dispozície s vlastným majetkom, oprávňujúcou ho podieľať sa na výkone práv a
povinností vyplývajúcich z jeho kapitálovej účasti v spoločnostiach. Vykonávaním, resp. prevádzkovaním
podnikateľskej činnosti právnickou osobe treba rozumieť činnosť samotnej právnickej osoby smerujúci
k dosiahnutiu zisku (rozsudky Najvyššieho súdu SR sp. zn. 5Cdo/109/03 zo dňa 26.11.2003 a sp. zn.
8Sža/7/2009 zo dňa 02.04.2009, stanovisko trestného kolégia Najvyššieho súdu SR publikované pod
č. 36/2002).

12. Žalobca namietal, že žalovaný spísal úradný záznam č. 100497819/2018 zo dňa 06.03.2018 so
stanoviskom, že žalobcu považuje za zdaniteľnú osobu, a tým spĺňa podmienky registrácie podľa § 4
ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. ku dňu 08.02.2018. Avšak v ďalšom následnom úradnom zázname
č. 100818243/2018 zo dňa 25.04.2018 ho už nepovažoval za zdaniteľnú osobu podľa § 3 zákona č.
222/2004 Z. z., čím nespĺňal podmienky registrácie podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. Žalovaný
teda zmenil svoj názor (vydal druhý úradný záznam) bez toho, aby vyšli najavo nové skutočnosti, preto
žalobca žiadal preskúmať zákonnosť aj týchto úradných záznamov - opatrení orgánu verejnej správy
(§ 3 ods. 1 písm. c/ SSP).

13. Poukázal na rozsudky Súdneho dvora EÚ vo veciach C-268/83, C-527/11, rozhodnutia Najvyššieho
súdu SR sp. zn. M-SždoV/1/00 a sp. zn. 4Sžf/76/2014 zo dňa 02.06.2015.

14. Podľa žalobcu výklad zákona žalovaným v napadnutom rozhodnutí o tom, že jeho právny predchodca
nevystavil v lehote 7 dní žiadnu faktúru možno považovať za účelový a sústavnosť ekonomickej
činnosti nemožno vykladať ako nutnosť každodenného vystavovania faktúr, resp. podpisovania zmlúv.
Nesprávnym výkladom zákona žalovaný dospel k záveru, že žalobca nebol založený za účelom
podnikania, ale predaja. Poukázal na to, že žalovaný v napadnutom rozhodnutí tvrdil, že jeho právny
predchodca nevykonával žiadnu ekonomickú činnosť a nebol reálnym platiteľom DPH a nerealizoval svoj
zámer vykonávať ekonomickú činnosť, pričom takéto tvrdenie nemalo oporu vo vykonaných dôkazoch
obsiahnutých v administratívnom spise.



15. Nezrozumiteľnosť napadnutého rozhodnutia vyplývala podľa žalobcu aj z rozpornosti odôvodnenia
tohto rozhodnutia, kde na jednej strane žalovaný potvrdil skutočnosť, že jeho právny predchodca - spol.
N. F.. E.. D.., vykonával ekonomickú činnosť a bol zdaniteľnou osobou a na druhej strane tvrdil, že tento
jeho právny predchodca nevykonával žiadnu ekonomickú aktivitu (nedodával žiadny tovar, službu).

16. Mal za to, že žalovaný pri rozhodovaní nezohľadnil činnosť a nákupy služieb, ktorými preukazoval
svoj zámer vykonávať ekonomickú činnosť a teda nedostatočne zistil skutkový stav veci.

17. Replikou zo dňa 02.10.2018 žalobca zotrval na argumentoch uvedených v podanej žalobe.

Vyjadrenie žalovaného.

18. Žalovaný sa k žalobe vyjadril písomným podaním zo dňa 17.09.2018 a navrhol žalobu ako
nedôvodnú zamietnuť, pričom po opise skutkového stavu veci, priebehu administratívneho konania,
poukazujúc na odôvodnenie napadnutého rozhodnutia konštatoval, že žalobca nepreukázal, že je
zdaniteľnou osobou podľa § 3 zákona č. 222/2004 Z. z., a teda nespĺňa podmienky registrácie podľa §
4 ods. 4 citovaného zákona ku dňu 08.02.2018.

Posúdenie skutkových tvrdení a právnej argumentácie.

19. Krajský súd v Bratislave ako správny súd vecne a miestne príslušný na konanie vo veci (§ 10, § 11
ods. 1 SSP) preskúmal napadnuté rozhodnutie v rozsahu dôvodov uvedených v žalobe, ako aj konanie,
ktoré mu predchádzalo na nariadenom pojednávaní konanom za v neprítomnosti riadne predvolaného
žalovaného v súlade s § 114 SSP a dospel k záveru, že napadnuté rozhodnutie žalovaného bolo vydané
v súlade so zákonom a žalobné námietky neodôvodňovali jeho zrušenie.

20. Podľa § 2 ods. 1 SSP v správnom súdnictve poskytuje správny súd ochranu právam alebo právom
chráneným záujmom fyzickej osoby a právnickej osoby v oblasti verejnej správy a rozhoduje v ďalších
veciach ustanovených týmto zákonom.

21. Podľa § 6 ods. 1 SSP, správne súdy v správnom súdnictve preskúmavajú na základe žalôb zákonnosť
rozhodnutí orgánov verejnej správy, opatrení orgánov verejnej správy a iných zásahov orgánov verejnej
správy, poskytujú ochranu pred nečinnosťou orgánov verejnej správy a rozhodujú v ďalších veciach
ustanovených týmto zákonom.

22. Podľa § 177 ods. 1 SSP správnou žalobou sa žalobca môže domáhať ochrany svojich subjektívnych
práv proti rozhodnutiu orgánu verejnej správy alebo opatreniu orgánu verejnej správy.

23. Podľa § 3 ods. 1, ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva
nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť podľa odseku 2 bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti
(ods. 1). Ekonomickou činnosťou (ďalej len "podnikanie") sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje
príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej
a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov,
duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku
a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku; ak je majetok v bezpodielovom
spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v
rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak (ods. 2).

24. Podľa § 4 ods. 1, ods. 3 a ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto
podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo
sa v tuzemsku obvykle zdržiava, a ktorá dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich
kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre
daň. Zdaniteľná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň do 20. dňa kalendárneho mesiaca
nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla obrat podľa prvej vety (ods. 1). Ak právnická osoba alebo
fyzická osoba, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň podľa odseku 1 alebo odseku 2, je zdaniteľnou
osobou podľa § 3, daňový úrad ju zaregistruje, vydá jej osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí jej
identifikačné číslo pre daň. Daňový úrad vykoná registráciu najneskôr do 21 dní odo dňa doručenia



žiadosti o registráciu pre daň a najneskôr do 60 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň,
ak je zdaniteľná osoba povinná zložiť zábezpeku na daň podľa § 4c ods. 1. Dňom uvedeným
v osvedčení o registrácii pre daň sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane (ďalej len "platiteľ") (ods.
3). Platiteľom sa stáva aj právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku hmotný
majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku alebo časti podniku platiteľa tvoriacej
samostatnú organizačnú zložku podľa všeobecného predpisu, a to odo dňa nadobudnutia podniku alebo
jeho časti. Platiteľom sa stáva aj zdaniteľná osoba, ak je právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez
likvidácie, a to odo dňa, keď sa stala právnym nástupcom. Platiteľom sa stáva aj zdaniteľná osoba, ktorá
dodá stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dňom,
ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat podľa odseku 1, okrem dodania stavby, jej časti
alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 38 ods. 1. Títo platitelia sú povinní
oznámiť daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stali platiteľom, do desiatich dní odo dňa
vzniku tejto skutočnosti a v tej istej lehote predložiť doklady osvedčujúce túto skutočnosť. Daňový úrad
preverí a porovná skutkový stav s údajmi v oznámení a dokladoch podľa štvrtej vety a ak sú údaje v
oznámení a dokladoch pravdivé a správne, zaregistruje platiteľa, vydá mu osvedčenie o registrácii pre
daň a pridelí mu identifikačné číslo pre daň do desiatich dní odo dňa doručenia oznámenia skutočnosti a
dokladov osvedčujúcich túto skutočnosť. Ak daňový úrad osobu nezaregistruje, vydá o tom rozhodnutie;
proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie (ods. 4).

25. Podľa § 2 ods. 1 ObZ podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne
podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku alebo na účel
dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného
sociálneho podniku podľa osobitného predpisu.

26. V prejednávanej veci správny súd má povinnosť preskúmať zákonnosť postupu žalovaného ako aj
napadnutého rozhodnutia v zmysle žalobných námietok.

27. Úlohou súdu v rámci preskúmania zákonnosti rozhodnutia a postupu správnych orgánov podľa SSP
je posudzovať, či správny orgán vecne príslušný na konanie si zadovážil dostatok skutkových podkladov
pre vydanie rozhodnutia, či zistil vo veci skutočný stav, či konal v súčinnosti s účastníkmi konania, či
rozhodnutie bolo vydané v súlade so zákonmi a inými právnymi predpismi a či obsahovalo zákonom
predpísané náležitosti, teda či rozhodnutie správneho orgánu bolo vydané v súlade s hmotnoprávnymi
ako aj s procesnoprávnymi predpismi. Zákonnosť rozhodnutia správneho orgánu je podmienená
zákonnosťou postupu správneho orgánu predchádzajúcemu vydaniu napadnutého rozhodnutia. V rámci
súdneho prieskumu súd skúma aj procesné pochybenia správneho orgánu namietané v žalobe z
hľadiska toho, či takéto namietané procesné pochybenie správneho orgánu je takou vadou konania pred
správnym orgánom, ktorá mohla mať vplyv na zákonnosť napadnutého rozhodnutia. Súd preskúmava aj
zákonnosť postupu správneho orgánu, ktorým sa vo všeobecnosti rozumie aktívna činnosť správneho
orgánu podľa procesných a hmotnoprávnych noriem, ktorou realizuje právomoc stanovenú zákonmi.
V zákonom predpísanom postupe je správny orgán oprávnený a súčasne aj povinný vykonať úkony v
priebehu konania a ukončiť ho vydaním rozhodnutia, ktoré musí mať zákonom predpísané náležitosti,
ak sa na takéto konanie vzťahuje zákon o správnom konaní. Každé rozhodnutie správneho orgánu musí
spĺňať všetky zákonom naň kladené formálne náležitosti, t. j. musí byť vydané v písomnej forme, vecne
príslušným správnym orgánom. Musí vychádza zo spoľahlivo zisteného stavu veci a musí obsahovať
náležitosti určené právnymi predpismi na prejednávanú vec sa vzťahujúcimi.

28. Osoby dotknuté rozhodnutím správneho orgánu majú právo na také odôvodnenie rozhodnutia,
ktoré jasne a zrozumiteľne dáva odpovede na všetky právne a skutkovo relevantné otázky súvisiace s
predmetom konania. Absenciu dôvodov v rozhodnutí, na základe ktorých orgán verejnej moci vo veci
rozhodol, je treba považovať za prejav arbitrárnosti, znamenajúci porušenie ústavou garantovaného
základného práva, majúci za následok nepreskúmateľnosť takéhoto rozhodnutia.

29. Správny súd poukazuje na skutočnosť, že tunajší správny súd v obdobných veciach iných
právnych nástupcov spol. N. F.. E.. D.., (spol. K. F.. E.. D.., R. M. F..E..D..,), rozhodol rozsudkami
pod sp. zn. 2S/114/2018 a sp. zn. 2S/115/2018, oba vydané dňa 25.09.2019 a žaloby týchto žalobcov,
ktorými namietali nezákonnosť identických rozhodnutí žalovaného o ich neregistrovaní a nevydaní im
osvedčenia o registrácii pre DPH na základe ich oznámenia zamietol. Správny súd v ďalšom odôvodnení



cituje primerane upravené odôvodnenie týchto rozsudkov, nakoľko sa s nimi v plnom rozsahu stotožňuje
a ide o totožné skutkové a právne dôvody žaloby ako aj napadnutého rozhodnutia žalovaného.

30. Medzi účastníkmi je sporné, či bol žalobca v čase podania žiadosti zdaniteľnou osobou, prípadne či
sa stal platiteľom DPH len na základe právnej skutočnosti, ktorou je právne nástupníctvo po subjekte,
ktorý zanikol bez likvidácie.

31. Hoci je predmetom súdneho prieskumu rozhodnutie o nezaregistrovaní žalobcu ako platiteľa DPH
správny súd primárne riešil otázku zdaniteľnej osoby, teda či žalovaný bol oprávnený skúmať, či je
žalobca zdaniteľnou osobou, ak sa stal právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie, a
následne či žalobca zdaniteľnou osobou aj je.

32. Z judikatúry Súdneho dvora EÚ (napríklad C-146/05) vyplýva, že je povinnosťou členských
štátov zabezpečiť správnosť zápisov do registra zdaniteľných osôb na účely zabezpečenia riadneho
fungovania režimu dane z pridanej hodnoty (čl. 273 Smernice Rady č. 2006/112/ES z 28.11.2006 o
spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty), nepochybne na tento účel príslušnému vnútroštátnemu
orgánu prináleží overiť skutočnosť, či oznamovateľ má postavenie zdaniteľnej osoby, a to ešte predtým,
než mu pridelí identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty (k tomu aj rozsudok Najvyššieho súdu
SR sp. zn. 3Sžf/118/2014 zo dňa 02.12.2015 publikovaný pod č. R 49/2016 v spojení s uznesením
Ústavného súdu SR č. k. II. ÚS 562/2016-20 zo dňa 20.07.2016, rozsudok Najvyššieho súdu SR sp. zn.
8Sžf/35/2014 zo dňa 18.06.2015).

33. Je nepochybné, že v zmysle § 4 ods. 4 druhá veta zákona č. 222/2004 Z. z. len zdaniteľná osoba
môže byť registrovaná pre DPH. Takýto záver vyplýva z gramatického výkladu a slovného spojenia
použitého v citovanom ustanovení („platiteľom sa stáva aj zdaniteľná osoba“) a je v súlade s jeho
systematickým výkladom. Registrácia pre DPH, či už na základe dosiahnutého obratu alebo dobrovoľnej
registrácie sa vzťahuje na zdaniteľné osoby a niet rozumného dôvodu predpokladať, že v prípade
registrácie právnych nástupcov platiteľov DPH by zákonodarca zamýšľal, aby boli registrované na DPH
aj osoby, ktoré reálne nie sú zdaniteľnými osobami. Inými slovami, nie každý právny nástupca bez
likvidácie zaniknutého platiteľa DPH sa stáva automaticky platiteľom DPH, ale môže sa ním stať len
právny nástupca, ktorý aj bol zdaniteľnou osobou. Správca dane teda bol oprávnený pred rozhodnutím
skúmať, či je žalobca zdaniteľnou osobou a vykonáva ekonomickú činnosť.

34. Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť,
pričom ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa
činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb (§ 3 ods. 1 a ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z.).

35. Definícia ekonomickej činnosti a podnikania podľa § 3 zákona č. 222/2004 Z. z. zodpovedá definícii
podnikania podľa § 2 ObZ - podnikanie je charakterizované o. i. sústavnosťou konania podnikateľa.
Paralelne s obsahovou stránkou podnikania (ekonomickou činnosťou) existuje formálny predpoklad,
s ktorým zákonodarca spája možnosť vykonávať ekonomickú činnosť (podnikať), a tým je zápis
do príslušného registra (podnikateľa a jeho obchodnej činnosti), ktorým je napr. obchodný register.
Zápis obchodnej spoločnosti do obchodného registra však ešte nie je podnikaním v zmysle ObZ, ale
podnikanie ako také definuje až aktívna a sústavná činnosť podnikateľského subjektu smerujúcu k
dosahovaniu zisku.

36. Bez pochybností tiež z § 3 zákona o DPH vyplýva, že podnikaním je aktívna nezávislá ekonomická
činnosť vykonávaná na pokračujúcom základe. Iba samotné oprávnenie na výkon podnikateľskej
činnosti nie je možné považovať za podnikanie, rozhodujúci je až skutočný výkon tejto činnosti
realizovaný na základe tohto oprávnenia; pod vykonávaním podnikateľskej činnosti právnickou osobou
je treba rozumieť aktívnu činnosť smerujúcu k dosiahnutiu zisku v oblasti predmetu činnosti zapísaného
v obchodnom registri.

37. Z uvedeného podľa názoru správneho súdu vyplýva záver, že osobu, ktorá nespĺňa v rozhodujúcom
momente definičné znaky osoby vykonávajúcej ekonomickú činnosť, nemožno vnímať ako osobu
spôsobilú registrácie pre DPH v zmysle § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. Pokiaľ táto osoba v
rozhodnom čase nezodpovedá požiadavke byť zdaniteľnou osobou podľa § 3 <. zákona č. 222/2004 Z.
z. ako základného predpokladu registrácie pre DPH, celkom logicky uvedený nedostatok nekonvaliduje



ani zánikom tejto osoby bez likvidácie na prospech jej právnych nástupcov. Správny súd zdôrazňuje, že
uvedený záver platí predovšetkým v takých prípadoch, kedy jediným cieľom nie je samotná ekonomická
činnosť a podnikanie v režime DPH, ale len získanie registrácie pre DPH zneužijúc účelovo gramatický
výklad právnych predpisov.

38. Podporne správny súd poukazuje na § 81 ods. 4 písm. b/ bod 1 zákona č. 222/2004 Z. z., podľa
ktorého daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň aj vtedy, ak platiteľ nevykonáva alebo prestal
vykonávať podnikanie podľa § 3; inak povedané, len skutočný výkon podnikateľskej činnosti je zákonom
predpokladanou podmienkou registrácie pre DPH podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z.

39. Nemožno nechať bez povšimnutia, že žalobca vznikol rozdelením jeho právneho predchodcu na šesť
spoločností. Právny predchodca žalobcu, obchodná spoločnosť N. F..E..D.., taktiež vznikol v dôsledku
rozdelenia zaniknutej spoločnosti K. F..E..D.. na 20 obchodných spoločností. Obchodná spoločnosť K.
F..E..D.. vznikla v dôsledku rozdelenia zaniknutej spoločnosti U.+U. V. F..E..D.. spolu s ďalšími deviatimi
právnymi nástupcami. Spoločnosť U.+U. V. F..E..D.. spolu s ďalšími dvoma právnymi nástupcami
vznikla v dôsledku rozdelenia zaniknutej spoločnosti V. F..E..D.. Všetky spomínané spoločnosti, sídlia
na rovnakej adrese a majú jediného spoločníka: spoločnosť U. R..F.., ktorá na svojej webovej stránke
predáva ready-made spoločnosti (medzi inými aj spoločnosť N., F..E..D.., teda právneho predchodcu
žalobcu: B.:/..F.).

40. Správny súd dospel k záveru, že žalobcu možno považovať za ready-made spoločnosť založenú
iba za účelom jej predaja a táto spoločnosť nepreukázala, že je zdaniteľnou osobou podľa § 3 zákona
č. 222/2004 Z. z. Spoločník žalobcu (U. R..F..) postupoval tak, že jednu zo svojich spoločností, ktorú
sa mu podarilo registrovať pre DPH, zrušil bez likvidácie rozdelením na niekoľko novovzniknutých
spoločností, ktoré ako právni nástupcovia platiteľa zaniknutého bez likvidácie žiadajú registráciu pre
DPH podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. Úmyslom spoločníka žalobcu (U. R..F..) bolo podľa názoru
súdu zabezpečiť pre novozaložené spoločnosti registráciu pre DPH zo zákona, aby sa vyhol procesu
dobrovoľnej registrácie a povinnosti zložiť zábezpeku na daň. Žalobca v administratívnom konaní ani v
konaní pred súdom nevyvrátil tvrdenia žalovaného, že jedinou podstatou jednotlivých delení právnych
predchodcov žalobcu, a teda aj „ekonomickou činnosťou“, bolo vytváranie tzv. ready-made spoločností
určených na predaj, kedy sa predajná cena odvíjala aj od toho, či je ponúkaná obchodná spoločnosť
platcom DPH.

41. Správny súd prízvukuje, že také konanie, ktorého jedinou náplňou je len vlastné delenie obchodných
spoločností a nie ich samostatná podnikateľská činnosť, pričom zmyslom takéhoto delenia je len
profitovanie na registrácii DPH (obchodovanie s právnymi nástupcami) a nie podnikateľská činnosť v
režime platcu DPH podľa predmetu podnikania, je právnu ochranu nepožívajúce konanie zneužívajúce
právo a ktoré logicky nemožno nazývať ani ekonomickou činnosťou v zmysle príslušných ustanovení
zákona č. 222/2004 Z. z.

42. Správny súd považoval tvrdenie žalobcu ohľadom ekonomickej činnosti jeho právneho predchodcu
pred registráciou za účelové. Možno reálne predpokladať, že táto činnosť bola deklarovaná len v
úmysle preukázať reálnosť zámerov obchodnej spoločnosti vykonávať ekonomickú činnosť aj po
registrácii na DPH, pričom však z obsahu internetového portálu týkajúceho sa žalobcu a ostatných
dotknutých ready-made spoločností vyplýva, že skutočným úmyslom spoločníka žalobcu a jeho
právnych predchodcov je produkovanie ready-made spoločností a obchodovanie s nimi. Uvedené okrem
vyššie opísanej chronológie vzniku právnych predchodcov žalobcu postupným delením obchodných
spoločností potvrdzuje aj skutočnosť, že k rozhodnutiu spoločníka o rozdelení právneho predchodcu
žalobcu došlo osem dní po registrácii na DPH. Sám žalobca potvrdil, že jeho právny predchodca
potreboval čas na prípravu rozdelenia bez likvidácie cca sedem dní, čomu zodpovedá aj časový rámec
od zaregistrovania právneho predchodcu žalobcu spoločnosti N. F..E..D.. ako platiteľa DPH (23.10.2017)
a samotné reálne rozdelenie spoločnosti N. F..E..D.. bez likvidácie dňa 31.10.2017, o čom svedčí aj
notárska zápisnica č. N 1590/2017, Nz 40398/2017, NCRIs 41220/2017 zo dňa 31.10.2017.

43. Aj Najvyšší správny súd Českej republiky v tejto súvislosti rozhodol, že z daňového hľadiska je
potrebné skúmať skutočnú činnosť a nie sa uspokojiť iba s údajom o predmete činnosti vyplývajúcim
z obchodného registra (pozri napr. rozsudok NSS ČR zo dňa 10.09.2008, č. j. 2 Afs 68/2008-58). V
tomto rozsudku súd zdôraznil, že pre posúdenie charakteru činnosti ako len príležitostnej je nevyhnutné



skúmať, do akej miery sa ekonomickej činnosti obchodná spoločnosť skutočne venovala (napríklad
počty zamestnancov zapojených do činnosti, existencia príslušných zmlúv a podobne). U žalobcu v
danom prípade nebola preukázaná žiadna sústavná ekonomická činnosť, žiaden počet zamestnancov,
ani žiaden obrat. Nákup pečiatky, objednávku grafických prác alebo založenie bežného účtu v banke ešte
nemožno považovať za reálnu ekonomickú činnosť, ktorej obsah zodpovedá materiálnemu predmetu
činnosť založenej obchodnej spoločnosti. Ide o prípravnú činnosť obchodnej spoločnosti pred začatím
podnikania, nie však o dôkaz preukazujúci realizáciu ekonomickej činnosti. Správny súd na základe
uvedeného dospel k záveru, že žalobca nesplnil podmienku reálneho vykonávania ekonomickej činnosti
podľa § 3 zákona č. 222/2004 Z. z., a preto ani nie je zdaniteľnou osobou.

44. Správny súd vyhodnotil námietku žalobcu o zmätočnosti úradných záznamov za právne irelevantnú.
Rozhodujúcim a sféry hmotných práv zasahujúcim individuálnym správnym aktom je rozhodnutie
žalovaného so všetkými zákonnými náležitosťami, resp. opatrenie. Úradný záznam nie je opatrením
ani rozhodnutím, ktorým by sa reálne zasahovalo do sféry práv žalobcu, ktoré zakladalo, menilo alebo
rušilo jeho práva a povinnosti, preto ani nemôže byť spôsobilým predmetom prieskumu správnym súdom
podľa SSP.

45. Podľa názoru správneho súdu na vec nemožno aplikovať rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci
C-268/83 Rompelman, na ktorý poukazuje žalobca, pretože sa netýka samotnej registrácie platiteľa
DPH, ale pravidiel vrátenia nadmerného odpočtu DPH v súvislosti so zásadou daňovej neutrality a
proporcionality, o ktoré v predmetnej právnej veci nejde.

46. Záverom musí správny súd uviesť, že v preskúmavanom správnom konaní nezistil žiadne také
procesné porušenia, ktoré by mohli spôsobiť nezákonnosť napadnutého rozhodnutia. Má za to, že vo
veci bolo vykonané riadne dokazovanie, v zodpovedajúcom rozsahu, náležite bol zistený skutkový stav
veci a žalovaný v rozhodnutí prihliadol na všetko čo vyšlo v konaní najavo. Napadnuté rozhodnutie
obsahuje všetky zákonom požadované náležitosti a je v zodpovedajúcom rozsahu odôvodnené.
Žalovaný sa v rozhodnutí vysporiadal so všetkými skutočnosťami relevantnými pre posúdenie veci,
podrobne rozobral skutkový stav vyplývajúci z obsahu administratívneho spisu, ktorý správne právne
vyhodnotil. S poukazom na vyššie uvedené dôvody dospel súd k záveru, že napadnuté rozhodnutie
žalovaného, je vecne správne, neprisvedčil žalobným námietkam a preto žalobu ako nedôvodnú v súlade
s § 190 SSP zamietol.

47. O nároku na právo na náhradu trov konania rozhodol súd podľa § 168 SSP a vo veci úspešnému
žalovanému právo na náhradu trov konania nepriznal, pretože mu žiadne dôvodne vynaložené trovy
konania nevznikli, žiadne si ani neuplatnil a navyše ide o orgán štátnej správy.

48. Toto rozhodnutie senát Krajského súdu v Bratislave prijal pomerom hlasov 3 : 0 (§
139 ods. 4 SSP).

Poučenie:

Proti tomuto rozsudku možno podať kasačnú sťažnosť v lehote 30 dní od jeho doručenia na Krajský súd
v Bratislave. Ak bolo vydané opravné uznesenie, lehota plynie znovu od doručenia opravného uznesenia
len v rozsahu vykonanej opravy (§ 443 SSP).

V kasačnej sťažnosti sa má popri všeobecných náležitostiach (§ 57 SSP) uviesť
označenie napadnutého rozhodnutia, údaj, kedy bolo napadnuté rozhodnutie doručené sťažovateľovi,
opísanie rozhodujúcich skutočností, aby bolo zrejmé, v akom rozsahu a z akých dôvodov podľa § 440
SSP sa podáva (sťažnostné body) a návrh výroku rozhodnutia (sťažnostný návrh). Sťažnostné body
možno meniť len do uplynutia lehoty na podanie kasačnej sťažnosti.

V konaní o kasačnej sťažnosti musí byť sťažovateľ alebo opomenutý sťažovateľ v zmysle § 449
ods. 1 SSP zastúpený advokátom. Kasačná sťažnosť a iné podania sťažovateľa alebo opomenutého
sťažovateľa musia byť spísané advokátom. Povinné zastúpenie advokátom v kasačnom konaní sa
nevyžaduje, ak má sťažovateľ alebo opomenutý sťažovateľ, jeho zamestnanec alebo člen, ktorý za neho
na kasačnom súde koná alebo ho zastupuje, vysokoškolské právnické vzdelanie druhého stupňa (písm.



a/); ide o konania o správnej žalobe podľa § 6 ods. 2 písm. c/ a d/ (písm. b/); je žalovaným
Centrum právnej pomoci (písm. c/).